笔者曾在《一个案例，一条会计潜规则》中写道，某证券会计所对一家上市公司在2003年报中是否对该公司3年以上的应收账款补提坏账准备问题产生疑问。该上市公司拟用3年以上的应收账款与另一公司（非关联方）的土地使用权进行置换（预计2004年上半年完成，双方已有协议，但未经股东大会批准），截止2003年12月31日，拟置出的3年以上应收账款原值为2.68亿元，已提坏账准备0.73亿元，净值为1.95亿元，根据该公司的会计政策，2003年末应补提坏账准备0.36亿元，应收账款净值为1.58亿元。这样该上市公司将连续2年亏损。现在上市公司认为，如果换出的应收账款与换入土地使用权（评估值为1.96亿元）相当，不发生减值，即预计可回收金额高于拟换出资产的账面值，则拟换出的应收账款不按相应的会计政策计提坏账准备。这家证券所就是湖南开元会计师事务所，上市公司就是湘酒鬼（000799）。
当时，笔者认为，应补提坏账准备，理由是应收账款的“预计可回收金额”应理解为一种公允价值，亦即转让给独立第三方的公允市场价值，该上市公司3年以上的应收账款原值为2.68亿元，即使补提0.36亿元，计提的坏账准备也只有1.09亿元，计提比率也只有40.67%，远低于一般上市公司3年以上应收账款计提标准。对于该笔资产置换，一方面还没有法律效力（股东大会还没有通过，土地使用权也没有过户），另一方面是不是存在关联交易非关联化以及土地使用权高估情况目前很难判断。审计师有足够理由怀疑应收账款的期末公允价值低于1.95亿元，实际上土地使用权评估价1.96亿元与应收账款账面价值1.95亿元决不是偶然的巧合。
但是，当时，笔者怀疑会以“不补提”为最后会计处理结果，因为这牵连到二连亏问题，该笔会计处理将给上市公司带来数千万元的利益或损失，如此具有重大经济后果的会计处理决不能就会计论会计，并以ST幸福审计为例，痛批以“社会效果”为由同意客户偏离现行的会计准则现象在某方面已演变成“客户购买会计原则，独立审计师滥用审计意见”的局面。可是，事实是，我的判断出现重大失误，湖南开元坚持原则，坚持计提，不象湖北大信，以社会稳定为由，视持续经营存在重大不确定性及重大会计差错严重违反会计标准于不顾，为ST幸福扭亏年报出具了无保留意见。
事实上，要不要补提坏账准备也不是非常确定的，不补提也有他的理由，但在几千万元的损失面前，湖南开元竟能说服客户补提坏账准备，实在令我佩服得五体投地。我发现太多太多的事务所与客户合谋，包括中国大部分知名的会计师事务所，你去研究他们的客户，我不相信这些知名会计师不知道这里面有问题，但他们都选择了沉默或与客户合作的方式，而湖南开元，一家不知名地方会计师事务所，竟能顶住几千万元的压力，让我见识到了中国原来还真得存在真正的CPA，那些所谓知名的会计师事务所挂羊头，卖狗肉，口里声声说诚信，事实上一点也不诚信，我相信中国没有几个事务所能做到这一点，湖南开元确实令人刮目相看。
2003年报快结束了，我发现了一个有趣现象，就是上下年度审计意见的对应问题，我挑了几家2002年报出具拒绝表示意见的上市公司，这些公司大都因为巨额计提被会计师出具无法表示意见，我想知道今年扭亏后会计师是如何发表审计意见，最后我怀疑很多扭亏审计意见都存在不当的嫌疑，当然，这只是我个人见解，意见是否正确最终得听监管部门：
"资本运作"及"巨额计提"是中国上市公司最常用的两种会计扭亏手法，我发现，在这个问题上，CPA有滥用审计意见嫌疑。
第一，资本运作扭亏法，由于不良资产剥离，优质资产进来，此时，会计数据口径已不可比，涉及重大资产重组的公司（如借壳上市公司），其会计主体完全是两个独立的主体，此时，CPA一定要带解释段，强调上下年度财务数据不可比，以免误导投资者，以为这家公司真得扭亏了。可惜CPA通常出的是标准无保留审计意见。
第二，巨额计提扭亏法，现在巨额计提已经非常不象话，主营收入5个亿，会报出亏损10个亿，我死不相信这10个亿是当年的亏损，当然很多会计师也出具了无法表示意见的审计报告。可是问题出在来年他扭亏了，CPA就给他出具了干净意见。这真是搞笑，上年无法表示意见表示期初余额不能确认，除非无法表示意见的事项已消除，可是导致无法表示意见的巨额计提根本就没有纠正，这时由于期初余额不能确认，期末余额同样不能确认，也就是说，如果上市公司某个年度被出具拒绝表示意见审计报告且事项没有消除，以后年度该上市公司的财报是无论如何不能出具干净意见，会计师永远提示其期初余额不能确认。要不然，一亏了之，那还得了？
此外，对于资产运作扭亏的公司，CPA要特别关注资产进入的公允性；对于巨额计提扭亏公司，CPA要特别关注巨额计提暗中的转回，包括冲减当期成本\费用或虚增当期收入，美国上市公司一系列舞弊案表明，巨额计提背后往往伴随着甜蜜馑，一定要注意以后年度的部分收益可能来自先前计提巨额准备，所以对以后年度的审计要特别小心。
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